2008初级会计实务练习题(四） |
| 来源：会计培训网 发布日期：2008-8-28 9:33:45 学校：杭州求是专修学校 |
一、单项选择题
1、下列各项明细账中，不得定期汇总登记的是（ ）。
A、原材料收发明细账
B、主营业务收入明细账
C、财务费用明细账
D、应收票据明细账
答案:D
解析:应收票据明细账属于债权明细账，应逐日逐笔登记，实际上也就是不得定期汇总登记。
2、下列各项中，属于会计核算主要环节的有（ ）。
A、记账、算账和报账
B、确认、计量、记录、计算、报告
C、收入、费用和利润
D、资产、负债和所有者权益
答案:B
解析:记账、算账和报账是会计计算工作的内容，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润属于会计要素。
3、开展会计电算化工作，首先要选择计算机运行环境和（ ）。
A、硬件环境 B、软件环境 C、会计软件开发工具 D、会计软件
答案:D
解析:开展会计电算化工作，首先要选择计算机运行环境和会计软件。计算机运行环境包括运行会计软件所需要的硬件环境和软件环境。所以选项A、B属于计算机运行环境。选项C属于计算机运行的软件环境。
4、某设备原值为50000元，预计净残值为2000元，预计可使用5年，若采用年数总和法计提折旧，则第三年的年折旧额为（ ）元。
A、16000 B、12800 C、9600 D、6400
答案:C
解析:第一年折旧额=（50000-2000）×5/15=16000（元）
第二年折旧额=（50000-2000）×4/15=12800（元）
第三年折旧额=（50000-2000）×3/15=9600（元）
第四年折旧额=（50000-2000）×2/15=6400（元）
第五年折旧额=（50000-2000）×1/15=3200（元）
5、某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元；本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间邻用材料应负担的材料成本差异为（ ）元。
A、-300 B、300 C、-540 D、540
答案:A
解析:领用材料应负担的材料成本差异=60000×（200-700）/（30000+70000）=-300（元）
6、企业向内部各部门拨出的备用金应通过（ ）科目核算。
A、库存现金 B、其他应收款 C、预付账款 D、其他应付款
答案:B
解析:企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目核算。
7、对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（ ）。
A、以“银行对账单”为原始记录将该业务入账
B、根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账
C、在编制“银行存款余额调节表”的同时入账
D、待有关结算凭证到达后入账
答案:D
解析:对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。
8、下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。
A、支票 B、存出投资款 C、存出保证金 D、商业汇票
答案:B
解析:支票存款属于银行存款，商业汇票属于应收票据或应付票据，存出保证金属于其他应收款，只有存出投资款才属于其他货币资金。本考题所涉知识点是跨章节的。
9、实行（ ）计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
A、工作量法 B、双倍余额递减法 C、年数总和法 D、平均年限法
答案:B
解析:这是采用双倍余额递减法计提折旧时，应特别注意的地方，另外双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值。
10、A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2007年1月1日应确认的营业外收入为（ ）万元。
A、45 B、0 C、50 D、20
答案:A
解析:长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元（2200×25%）。应确认的营业外收入=550-505=45万元。
11、企业发生的下列税金，能计入固定资产价值的是（ ）。
A、房产税 B、车船使用税 C、土地使用税 D、进口关税
答案:D
解析:房产税、车船使用税和土地使用税应计入管理费用。
12、某企业为增值税一般纳税人，2008年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税15万元，车船使用税10万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A、25 B、40 C、210 D、175
答案:A
解析:应计入管理费用的金额=15+10=25万元。
13、某企业2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。
A、短期借款 B、长期借款 C、其他长期负债 D、一年内到期的长期负债
答案:D
解析:2003年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期。则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中。
14、企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ ）。
A、借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”
B、借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
C、借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目
D、无需专门作会计处理
答案:D
解析:企业用利润弥补亏损，在会计上无需专门作会计分录。
15、某股份有限公司发行股票5000万股，面值1元/股，发行价1.02元/股，发行股票前该公司“资本公积——股本溢价”、“资本公积——其他资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额分别为0万元、30万元、200万元和160万元。该公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用150万元。该公司应冲减盈余公积的金额是（ ）万元。
A、150 B、20 C、120 D、50
答案:D
解析:该公司发行股票的溢价为5000×（1.02-1）=100（万元），发行股票的交易费用应首先从溢价中抵扣，由于交易费用大于溢价，所以尚有150-100=50（万元）的交易费用不足抵扣。不足抵扣的部分不从“资本公积——其他资本公积”中抵扣，而是依次从盈余公积和未分配利润中抵扣。“盈余公积”科目的贷方余额200万元大于溢价不足抵扣的交易费用50万元，则溢价不足抵扣的交易费用50万元全部冲减盈余公积。如果“盈余公积”科目的贷方余额小于溢价不足抵扣的交易费用，则全部盈余公积都用于抵扣溢价不足抵扣的交易费用，抵扣后尚余的交易费用从未分配利润中抵扣。
16、（ ）的特征将收入与利得区别开来。
A、收入会导致企业所有者权益的增加
B、收入与所有者投入资本无关
C、收入会导致企业资产的增加或负债的减少
D、收入形成于企业日常活动
答案:D
解析:收入会导致企业所有者权益的增加的特征使得收入与企业为第三方或客户代收的款项区别开来。收入与所有者投入资本无关的特征使得收入与所有者的投入资本区别开来。收入会导致企业资产的增加或负债的减少本质上等同于收入会导致企业所有者权益的增加这一特征。
17、企业按照出售包装物实现的收入计算的应交城市维护建设税，应借记（ ）。
A、其他业务成本
B、应交税费——应交城市维护建设税
C、营业税金及附加
D、管理费用
答案:C
解析:无论是销售商品等为完成其经营目标而从事的经常性活动还是出售包装物等与经常性活动相关的其他活动，所形成的应交税费都一律记入“营业税金及附加”科目。
18、某企业资产负债表日部分总账科目余额如下：“固定资产”科目借方余额680万元，“在建工程”科目借方余额320万元，“工程物资”科目借方余额60万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额28万元，“固定资产清理”科目贷方余额15万元，“累计折旧”科目贷方余额124万元。则该企业资产负债表“固定资产”项目应填列（ ）万元。
A、513 B、908 C、543 D、528
答案:D
解析:“固定资产”项目应填列528万元（680-124-28）。
19、按经济内容分类，下列各项中，属于工业制造企业费用要素的是（ ）。
A、直接人工 B、制造费用 C、直接材料 D、折旧费用
答案:D
解析:费用按经济内容分类，可以分为以下费用要素：外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金、其他支出。费用按其经济用途，可以分为生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）和期间费用。
20、某企业2006年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3100万元，本年累计实际总成本为3050万元。则可比产品成本的降低额为（ ）万元。
A、200 B、150 C、100 D、50
答案:B
解析:可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年实际总成本=3200-3050=150（万元）。
二、多项选择题
1、不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据（ ）逐日逐笔或定期汇总登记。
A、记账凭证 B、原始凭证 C、汇总原始凭证 D、其他明细分类账的记录
答案:ABC
解析:有些明细分类账可以依据记账凭证（包括收款凭证、付款凭证、转账凭证）进行登记。有些明细分类账可以直接依据原始凭证或汇总原始凭证（如入库单、领料单、结算凭证、成本计算单等）进行登记。
2、数量金额式明细分类账，其（ ）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
A、收入、发出 B、收入、发出、结存 C、借方、贷方 D、借方、贷方、余额
答案:BD
解析:既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户，其借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
3、下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A、应收的出租包装物租金
B、应向职工收取的垫付水电费
C、应收保险公司的赔款
D、租入包装物支付的押金
答案:ABCD
解析:“其他应收款”的核算内容包括应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金，其他各种应收、暂付款项。
4、关于无形资产的摊销，下列说法中错误的有（ ）。
A、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用的下月起，至不再作为无形资产确认时止
C、无形资产摊销年限均不超过10年
D、使用寿命有限的无形资产一定无残值
答案:BCD
解析:企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
5、企业按规定交纳营业税的项目有（ ）。
A、销售商品取得收入
B、销售不动产取得收入
C、出租无形资产取得收入
D、提供运输等非工业性劳务
答案:BCD
解析:销售商品取得收入应交纳增值税。
6、下列各项中，能作为当期进项税额的有（ ）。
A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
C、购进免税农产品准予抵扣的进项税额
D、企业外购货物（固定资产除外）时支付的运费
答案:ABCD
解析:企业购入免税农产品可按买价的一定比例计入“进项税额”。
7、下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B、计入当期损益的利得
C、用资本公积转增资本
D、处置采用权益法核算的长期股权投资
答案:ACD
解析:计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
8、下列各项中，仅影响所有者权益结构发生变动的有（ ）。
A、用盈余公积弥补亏损
B、用盈余公积转增资本
C、宣告分配现金股利
D、分配股票股利
答案:ABD
解析:用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；分配股票股利，未分配利润或资本公积减少，股本增加；上述三项均不影响所有者权益总额的变动。宣告现金股利时，未分配利润和盈余公积减少，应付股利增加，所有者权益减少。
9、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A、消费税 B、增值税 C、教育费附加 D、城市维护建设税
答案:ACD
解析:选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。
10、企业在（ ）情况下，可以将与资产和收益均相关的政府补助归类为与收益相关的政府补助。
A、确实难以区分政策补助中哪些与资产相关，哪些与收益相关
B、将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分不符合重要性原则
C、将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分比较麻烦
D、将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分不符合成本效益原则
答案:ABD
解析:对于与资产和收益均相关的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别解析会计处理。只有在选项A、B和D的情况下，才能将其归类为与收益相关的政府补助。不能因为嫌麻烦而放弃这种划分。
11、下列各项中，应借记“营业外支出”科目的有（ ）。
A、出售无形资产净损失 B、矿产资源补偿费 C、公益性捐赠支出 D、诉讼费
答案:AC
解析:矿产资源补偿费和诉讼费应记入“管理费用”科目。
12、应通过资产负债表“应收账款”项目反映的有（ ）。
A、“应收账款”科目所属明细科目的期末借方余额
B、“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额
C、“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额
D、“坏账准备”科目期末余额
答案:ABC
解析:资产负债表“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
13、下列各项中不属于会计报表的是（ ）。
A、资产负债表
B、股东权益变动表
C、附注
D、除会计报表及其附注外其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料
答案:CD
解析:选项C属于财务报表，不属于会计报表。选项D属于财务会计报告，既不属于财务报表，也不属于会计报表。
14、在采用下列（ ）的情况下，某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。
A、约当产量法
B、在产品按定额成本计价法
C、在产品按固定成本计价法
D、不计算在产品成本法
答案:CD
解析:在产品按固定成本计价法下，由于各月的月初在产品成本和月末在产品的成本不变（每年的12月份除外），根据“月初在产品成本+本月发生的生产成本=本月完工产品的成本+月末在产品的成本”，则本月发生的生产成本=本月完工产品的成本。不计算在产品成本法下，由于月初和月末在产品成本都为零，则根据上式，依然有本月发生的生产成本=本月完工产品的成本。在产品按定额成本计价法下，虽然单位产品的定额成本不变，但由于各月在产品的数量不同，因此月初在产品和月末在产品的总成本是不同的，因此完工产品成本并不等于本月发生的生产成本。
15、下列各项中，属于产品成本构成比率的有（ ）。
A、产值成本率 B、直接材料成本比率 C、直接人工成本比率 D、制造费用比率
答案:BCD
解析:产值成本率属于相关指标比率。成本构成比率是某一相关项目占成本的比重。
三、判断题
1、从外单位取得的原始凭证遗失且确实无法取得证明的，应由当事人自行承担责任。（ ）
答案:×
解析:从外单位取得的原始凭证遗失且确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2、存入保证金和存出投资款均通过“其他应收款”科目核算。（ ）
答案:×
解析:存出投资款通过“其他货币资金”科目核算。
3、如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。（ ）
答案:√
解析:这是2006年新规定
4、单位将不动产无偿赠与他人，应视同销售不动产，并计算应交营业税，贷记“应交税费——应交营业税”科目。（ ）
答案:√
解析:销售不动产属于营业税的征收范围，单位将不动产无偿赠与他人，应视同销售不动产。
5、无论是利得还是损失都存在直接计入所有者权益的和计入当期损益的。（ ）
答案:√
解析:计入当期损益的利得通常计入营业外收入，如处置固定资产利得、出售无形资产形成的利得、捐赠利得等。计入当期损益的损失通常计入营业外支出，如盘亏损失、非常损失等。直接计入所有者权益的利得和损失如权益法下，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额而增加或减少的资本公积等。
6、企业支付的职工退职金应记入“营业外支出”科目。（ ）
答案:×
解析:企业支付的职工退职金属于职工薪酬，应根据受益对象分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等科目。
7、企业归集的制造费用经分配后，“制造费用”科目及其所属明细账都没有月末余额。（ ）
答案:×
解析:制造费用的归集和分配，除了采用年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账都应没有余额。
8、资产负债表“长期借款”项目应根据“长期借款”科目期末余额填列。（ ）
答案:×
解析:资产负债表“长期借款”项目应根据“长期借款”科目期末余额扣除“长期借款”所属的明细科目中将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
9、委托加工物资收回后用于连续生产的，应按已由受托方代收代交的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目。（ ）
答案:×
解析:委托加工物资收回后，用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目；如果按规定不得抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税借记“委托加工物资”科目，从而计入委托加工物资的成本。
四、计算分析题
1、A公司发生以下业务：（1）2006年元月10日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2005年10月1日发行，面值为6000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为6400万元（其中包含已宣告发放的债券利息75 万元），另支付交易费用50万元。2006年3月2日，A公司收到该笔债券利息75万元。（2）2006年6月30日，A公司购买的该笔债券的市价为6380万元；2006年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为6270万元。（3）2007年3月2日，A公司收到债券利息300万元。（4）2007年4月10日，A公司出售了所持有的B公司的公司债券，售价为6500万元。请做出以上业务的会计处理。
答案:A公司应作出如下会计处理：
（1）①2006年1月10日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 63 250 000
应收利息 750 000
投资收益 500 000
贷：银行存款 64 500 000
②2006年3月2日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时
借：银行存款 750 000
贷：应收利息 750 000
③2006年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
（2）①2006年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 550 000
贷：公允价值变动损益 550 000
②2006年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 1 100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 100 000
（3）2007年3月2日，收到持有B公司的公司债券利息时：
借：银行存款 3 000 000
贷：应收利息 3 000 000
（4）2007年4月10日，A公司出售所持有的B公司的公司债券时：
借：银行存款 6 5000 000
交易性金融资产———公允价值变动 550 000
贷：交易性金融资产—成本 63 250 000
投资收益 2 300 000
同时，
借：投资收益 550 000
贷：公允价值变动损益 550 000
解析:
2、某企业当月发生的与应付职工薪酬相关的经济业务事项如下：（1）根据工资费用发放表，应发放给生产工人的工资及奖金200000元，车间管理人员的工资及奖金60000元，行政管理人员工资及奖金80000元，专设的销售机构人员的工资及奖金70000元，在建工程人员工资及奖金40000元，研究开发人员的工资及奖金30000元。（2）分别按工资总额的14%、2%、1.5%、12%计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老等各项社会保险费。（3）以外购的商品向职工发放福利，外购商品的成本72000元，公允价值100000元，该企业适用的增值税税率17%，外购商品的42%发放给生产工人，12%发放给车间管理人员，17%发放给行政管理人员，15%发放给专设的销售机构人员，8%发放给在建工程人员，6%发放给研究开发人员。（4）将企业拥有的住房无偿提供给职工居住，当月生产工人无偿居住住房的折旧费22000元，行政管理人员14000元，在建工程人员6000元，研究开发人员8000元。（5）通过银行实际发放工资430000元，发放工资时扣还代垫的职工家属药费26000元，职工购入负担的房租18000元，代扣职工个人所得税6000元。要求：编制上述经济业务事项的会计分录（“应付职工薪酬”科目和“应交税费”科目须写出明细科目，“应交税费”科目还须写出专栏）。
答案:
（1）编制分配工资及奖金的会计分录
借：生产成本 200000
制造费用 60000
管理费用 80000
销售费用 70000
在建工程 40000
研发支出 30000
贷：应付职工薪酬——工资 480000
（2）编制按规定的计提基础和计提比例计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老等各项社会保险费的会计分录
借：生产成本 59000[200000×（14%+2%+1.5%+12%）]
制造费用 17700[60000×(14%+2%+1.5%+12%)]
管理费用 23600[80000×(14%+2%+1.5%+12%)]
销售费用 20650[70000×(14%+2%+1.5%+12%)]
在建工程 11800[40000×(14%+2%+1.5%+12%)]
研发支出 8850[30000×(14%+2%+1.5%+12%)]
贷：应付职工薪酬——职工福利费 67200(480000×14%)
——工会经费 9600(480000×2%)
——职工教育经费 7200(480000×1.5%)
——社会保险费 57600(480000×12%)
（3）以外购的商品向职工发放福利的会计处理
A.确认应付职工薪酬
借：生产成本 49140（117000×42%）
制造费用 14040（117000×12%）
管理费用 19890（117000×17%）
销售费用 17550（117000×15%）
在建工程 9360（117000×8%）
研发支出 7020（117000×6%）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117000[100000×（1+17%）]
注：应按公允价值计算其应交增值税销项税额，并计入相关资产成本或当期费用。
B.确认商品销售收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利 117000[100000×（1+17%）]
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
C.结转外购商品的成本
借：主营业务成本 78000
贷：库存商品 78000
（4）无偿提供给职工居住的企业拥有的住房的折旧费
A.确认应付职工薪酬
借：生产成本 22000
管理费用 14000
在建工程 6000
研发支出 8000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 50000（22000+14000+6000+8000）
B.计提折旧费
借：应付职工薪酬——非货币性福利 50000
贷：累计折旧 50000
（5）扣还代垫款项及发放工资的会计分录
借：应付职工薪酬——工资 50000（26000+18000+6000）
贷：其他应收款 44000
应交税费——应交个人所得税 6000
借：应付职工薪酬——工资 430000
贷：银行存款 430000
解析:
3、甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示：
要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。
答案:
（1）计算交互分配率
运输费用分配率=24000÷80000=0.3元/公里；
机修费用分配率=47000÷94000=0.5元/小时。
（2）交互分配
运输部门应承担的机修费用=4000×0.5=2000元；
机修部门应承担的运输费用=5000×0.3=1500元。
会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——运输车间 2000
——机修车间 1500
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 2000
——运输车间 1500
（3）对外分配
运输费用分配率=（24000+2000-1500）÷（80000-5000）=0.3267元/公里
机修费用分配率=（47000+1500-2000）÷（94000-4000）=0.5167元/小时
一车间应负担的辅助费用=30000×0.3267+46000×0.5167=33569.2元
二车间应负担的辅助费用=25000×0.3267+34000×0.5167=25735.3元
企业管理部门应负担的辅助费用=（24000+47000）-33569.2-25735.3=11695.5元
会计分录：
借：制造费用——一车间 33569.2
——二车间 25735.3
管理费用 11695.5
贷：生产成本——辅助生产成本——运输车间 24500
——机修车间 46500
解析:
4、戊企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为10%，存货采用实际成本核算，运费不考虑增值税。20×3年4月份发生以下经济业务：（1）根据合同委托A公司加工物资一批。1日发生加工材料一批，实际成本100000元，以银行存款支付运杂费1000元。（2）10日，销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税51000元，款项已收存银行。该批商品的实际成本200000元。（3）12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际成本64000元，公允价值（计税价格）70000元。（4）19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际成本30000元，公允价值（计税价格）45000元。（5）26日收回委托A公司加工的物资，以银行存款支付加工费8000元，运杂费1200元，A公司按规定的税率代扣代交增值税和消费税。委托加工物资已于当天验收入库，戊企业决定其中的一半用于进行加工应税消费品，另一半直接用于对外销售。要求：编制上述经济业务的会计分录并做相关的计算（“应交税费”科目需写出二级、三级明细科目）。
答案:
（1）借：委托加工物资 101000（100000+1000）
贷：原材料 100000
银行存款 1000
（2）A.借：银行存款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
B.借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
C.借：营业税金及附加 30000
贷：应交税费——应交消费税 30000（300000×10%）
（3）工程领用自产产品
借：在建工程 82900（64000+11900+7000）
贷：库存商品 64000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11900（70000×17%）
——应交消费税 7000（70000×10%）
（4）领用产品一批发放给职工作为福利
1）发放产品作为福利并确认销售商品收入时，
借：应付职工薪酬 52650（45000+7650）
贷：主营业务收入 45000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7650（45000×17%）
2）结转成本时
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
3）计算应交消费税时
借：营业税金及附加 4500
贷：应交税费——应交消费税 4500（45000×10%）
注意：计算应交的消费税不能记入“应付职工薪酬”科目的借方，因为消费税是价内税，其税款已经包含在确认的主营业务收入之内了，而全部确认的主营业务收入都已经作为发放的非货币性福利，借记了“应付职工薪酬”科目。一定要注意其与增值税在会计处理上的区别。
（5）代扣代交的消费税=[（100000+8000）÷（1-10%）]×10%=12000（元）
代扣代交的增值税=8000×17%=1360（元）
收回后直接用于销售的物资应负担的消费税=12000÷2=6000（元）
收回后直接用于销售的物资的成本=（101000+8000+1200）÷2+6000=61100（元）
收回后进行加工应税消费品的物资成本=（10100+8000+1200）÷2=55100（元）
A.借：委托加工物资 15200（8000+1200+6000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1360
——应交消费税 6000
贷：银行存款 22560（8000+1200+12000+1360）
B.借：原材料 55100
库存商品 61100
贷：委托加工物资 116200（101000+15200）
解析:
五、综合题
1、长江公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2007年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：
2007年12月份长江公司发生如下经济业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价200万元，增值税34万元，款项尚未收到。该批商品的实际成本为120万元（2）本月发生应付职工薪酬150万元，其中生产工人工资100万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资25万元，销售人员工资15万元。（3）本月收到增值税返还50万元。（4）本月摊销自用无形资产成本20万元。（5）本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。（6）12月31日，某项交易性金融公允价值上升2万元。（7）12月31日，计提坏账准备5万元，计提存货跌价准备10万元。（8）该公司适用所得税税率为25%。假定本年应纳税所得额为500万元。假定2007年度递延所得税资产年初余额为10万元，年末余额为15万元；2007年度递延所得税负债的年初余额为20万元，年末余额为30万元。要求：（1）编制长江公司2007年12月份相关业务的会计分录。（2）编制长江公司2007年度利润表。
答案:
（1）
①借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
②借：生产成本 100
制造费用 10
管理费用 25
销售费用 15
贷：应付职工薪酬 150
③借：银行存款 50
贷：营业外收入 50
④借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
⑤借：营业税金及附加 5.5
贷：应交税费——应交城市维护建设税 5
——教育费附加 0.5
⑥借：交易性金融资产——公允价值变动 2
贷：公允价值变动损益 2
⑦借：资产减值损失 15
贷：坏账准备 5
存货跌价准备 10
⑧借：所得税费用 130
递延所得税资产 5
贷：应交税费——应交所得税 125(500×25%)
递延所得税负债 10
（2）
解析:
2、甲企业第一基本生产车间生产A、B两种产品，20×6年9月A、B两产品“生产成本”明细科目的月初余额如下表所示：
甲企业各项存货按实际成本进行日常核算，20×6年9月发生下列部分经济业务事项：（1）根据“发料凭证汇总表”的记录，甲企业各部门材料耗用金额如下：
（2）“工资结算汇总表”和其他职工薪酬分配表汇总的本月应付职工薪酬如下：
（3）根据“折旧费用分配表”分配给各部门的折旧费如下：
（4）甲企业通过银行支付生产车间的水电费4612元、办公费2263元。（5）甲企业归集的制造费用按生产工人工资比例法分配。（6）假定A产品月末在产品数量400件，完工程度40%，当月完工产品数量340件。B产品800件当月已全部完工。所有完工产品均已验收入库。（7）不考虑其他经济业务事项。要求：（1）编制分配材料费用、职工薪酬、折旧费、支付水电费、办公费的会计分录；（2）在A、B产品间分配当月发生的制造费用，并编制分配制造费用的会计分录；（3）按约当产量比例法分配A产品完工产品和月末在产品成本，并计算A、B产品的单位成本；（4）编制完工产品入库的会计分录（“生产成本”和“制造费用”科目须写出明细科目）。
答案:
（1）编制分配材料费用、职工薪酬、折旧费和支付水电费、办公费的会计分录
①分配材料费用
借：生产成本——基本生产成本（A产品）329336
——基本生产成本（B产品）238073
制造费用——第一基本生产车间 16374
销售费用 9307
管理费用 6388
贷：原材料 599478（329336+238073+16374+9307+6388）
②分配职工薪酬
借：生产成本——基本生产成本（A产品）265680
——基本生产成本（B产品）226320
制造费用——第一基本生产车间 8479
销售费用 106143
管理费用 38937
贷：应付职工薪酬 645559（265680+226320+8479+106143+38937）
③分配折旧费
借：制造费用——第一基本生产车间 268272
销售费用 43628
管理费用 32577
贷：累计折旧 344477（268272+43628+32577）
④支付水电费、办公费：
借：制造费用——第一基本生产车间 6875（4612+2263）
贷：银行存款 6875
（2）在A、B产品间分配当月发生的制造费用，并编制分配制造费用的会计分录
当月发生的制造费用=16374+8479+268272+6875=300000（元）
A、B产品实际工资之和=216000+184000=400000（元）
制造费用分配率=当月发生的制造费用÷A、B产品实际工资之和=300000÷400000=0.75
A产品应负担的制造费用=216000×0.75=162000（元）
B产品应负担的制造费用=184000×0.75=138000(元)
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 162000
——基本生产成本（B产品） 138000
贷：制造费用——第一基本生产车间 300000
（3）按约当产量比例法分配A产品完工产品和月末在产品成本，并计算A、B产品的单位成本
A产品月初在产品成本和本月发生的生产成本之和如下表所示：
A产品在产品的约当产量=400×40%=160（件）
A产品完工产品与在产品数量之和=340+160=500（件）
直接材料分配率=直接材料总额÷在产品约当产量与完工产品数量之和=388000÷500=776（元/件）
完工产品应分配的直接材料=完工产品产量×直接材料分配率=340×776=263840（元）
在产品应分配的直接材料=在产品约当产量×直接材料分配率=160×776=124160（元）
直接人工分配率=直接人工总额÷在产品约当产量与完工产品数量之和=308000÷500=616（元/件）
完工产品应分配的直接人工=完工产品产量×直接人工分配率=340×616=209440（元）
在产品应分配的直接人工=在产品约当产量×直接人工分配率=160×616=98560（元）
制造费用分配率=制造费用总额÷在产品约当产量与完工产品数量之和=176000÷500=352（元/件）
完工产品应分配的制造费用=完工产品产量×制造费用分配率=340×352=119680（元）
在产品应分配的制造费用=在产品约当产量×制造费用分配率=160×352=56320（元）
A产品的完工产品总成本=263840+209440+119680=592960（元）
A产品的完工产品单位直接材料=263840÷340=776（元）
A产品的完工产品单位直接人工=209440÷340=616（元）
A产品的完工产品单位制造费用=119680÷340=352（元）
A产品的完工产品单位成本=592960÷340=1744（元）
上述计算过程可用下表表示：
B产品已全部完工，所以不需要在完工产品和在产品之间分配成本，B产品的月初在产品成本和本期发生的生产成本之和就是其完工产品的成本，其计算过程列示于下表：
（4）编制完工产品入库的会计分录
借：库存商品——A产品 592960
——B产品 679000
贷：生产成本——基本生产成本（A产品） 592960
——基本生产成本（B产品） 679000
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